商品和劳务税是以实现销售的商品和劳务为征税对象的一类税收。它以商品和劳务销售后实现的销售额、营业额或销售数量为征税依据，已有几千年的历史。目前，我国税务机关对它的统一提法是“货物和劳务税”，包括的税种有、消费税、营业税、车辆购置税和关税。由于在我国的相关法律法规中，“货物”排除了不动产、无形资产和劳务而特指“有形动产”，为使作为税类概念下的“商品”或“货物”与作为征税对象的“货物”二者不发生混淆与歧义，谈及税类时，本文采用商品和劳务税这一提法。而且，在英语中，goods既指“货物”，也有“商品”之义。

　　目前国际上通行哪几种商品和劳务税—进口葡萄酒关税，世界开征的商品和劳务税是财政收入的重要来源。尽管目前一些发达国家以所得税为主体税种，但是商品和劳务税在税收体系中仍占有重要地位。这一税类包含的各税种具体名称在不同国家有所不同，但在理论上可统称为商品和劳务税，又因为它是在商品和劳务的生产、流通环节征收的，所以也叫流转税。从购买者的角度看，它是在购买并消费（包括生产性消费）商品和劳务的过程中实现的，也有称之为（广义）消费税的。从世界范围看，最为通行的商品和劳务税有、特别消费税、关税等。

　　产生于20世纪中期的法国，半个多世纪以来，约有160多个国家实行了。从计税原理说，是以商品和应税劳务在流转过程中产生的增值额作为计税依据的。它普遍征收，能稳定、及时组织财政收入，而且不重复征税，具有中性税收的特征，可平衡税负，促进公平竞争。既对出口商品退税，又避免对进口商品征税不足。征管上实行价外征收，环环相扣，可以互相制约避免税收流失。正因为具有这些优点，自然就成为了世界普遍施行商品和劳务税的税种。国际专家将其划分为三种类型：

　　不完整型。它具有初期多选择性的特征。或征税范围不足以涵盖大多数商品和劳务，或类型特殊，或税率结构复杂，或特殊多，属于一种处在不断改进中的。中国的被归于这类。

　　欧盟型。该类型是在原法国的基础上发展起来的。这一通过欧盟发布指令，确立共同运行规则，使能在欧盟间共同运行。但由于原有税制基础不同，又保留了许多特定的临时性条款，从而增加了税制的复杂性。国际专家认为它是协调下的产物，并不能算作理想的类型。

　　现代型。现代型除极其特殊的行业（如金融保险业）以免税方式不征收而另征其他税外，最大限度地把所有商品和劳务纳入的征税范围，对商品、劳务按单一税率征收，除税法的免税项目外，不得任意减免或任意改变抵扣标准，且合理地确立了纳税人的注册标准。于1986年10月起开始实行单一税率的以代替税率档次繁多的营业税，被认为是最接近这一最佳模式的，在，它被称作商品和劳务税（GST）。

　　美国的销售税

　　美国是经合组织国家中唯一未征收而实行销售税的国家。（虽然的省也开征销售税，但其对商品和劳务征收）美国是联邦制国家，各州依据本州均有征税权。销售税属于州及地方税，由各州自治管理，且已成为州的主要财政收入来源。总体来看，各州的销售税由一般销售税、特别销售税（零售税）和使用税构成。迄今为止，只有5个人口较少的州未征收销售税。

　　一般销售税以从事工商经营的个人或者企业为纳税人，以出售商品的销售收入作为征税对象，采用比例税率。商品流转的所有环节均为一般销售税征税环节，从生产到消费每流转一次，征收一次。为避免重复征税，一般各州销售税都了“再售减免”条款，但对用于生产性消费的中间产品所承担的税负则会到下游产品并最终由消费者承担，由此形成了重复征税。特别销售税，即零售税则是对商品零售环节的零售额所征收的一种税，实际上，也可看作是对零售商征收的一般销售税，所以，许多文献谈及美国的销售税时，并不区分一般销售税和特种销售税而统称为销售税。

　　特别消费税

　　特别消费税是以特定消费品为课税对象征收的一种间接税，是为调节消费对特定的消费品征收的由消费者直接负担的一种商品和劳务税。它是一个古老的税种，在许多国家名称不一。按征税方法可分为单一消费税和综合消费税；按课税范围可分为国内消费税和国境消费税。目前许多国家仍实行以某些不可再生资源制品、对人体健康有害、污染及对公共安全有潜在的商品和奢侈品等为课税对象的消费税。比如在美国，特别消费税属于联邦税，其中燃油税是联邦货物消费税项下最大的税目，其他税目包括国内民航旅客税、烈性酒税、葡萄酒税、啤酒税、香烟税等。

　　进口葡萄酒关税关税

　　关税是指国家授权海关对出入境的货物和物品征收的一种税。关税是普遍征收的一个税种，它一般属于国家最高行政机关指定税率的高级税种，对于对外贸易发达的国家而言，关税往往是国家税收乃至国家财政的主要收入。关税的征税基础是关税完税价格。进口货物以海关审定的成交价值为基础的到岸价格为关税完税价格；出口货物以该货物销售与境外的离岸价格减去出口税后，经过海关审查确定的价格为完税价格。（作者单位：国家税务总局税收科学研究所）

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